Включена ли выкупная цена в лизинговые платежи
Вопрос о выкупной цене — один из самых спорных в лизинге. От того, как она структурирована в договоре, зависят налоговые последствия для лизингополучателя, порядок учёта расходов и даже исход судебных споров. Разберём все варианты.
Что такое выкупная цена в лизинге
Выкупная цена — это сумма, которую лизингополучатель уплачивает для перехода права собственности на предмет лизинга по окончании договора. Право на выкуп предусмотрено ст. 19 ФЗ № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»: договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Выкупная цена — это не обязательный элемент лизинга. Договор может предусматривать возврат имущества лизингодателю без выкупа.
Три варианта структурирования выкупной цены
Вариант 1: Выкупная цена выделена отдельно
В договоре прямо указано: «Выкупная цена составляет X рублей и уплачивается отдельным платежом по окончании срока лизинга». Лизинговые платежи и выкупная цена — разные статьи.
Налоговые последствия: - Лизинговые платежи — расход по ст. 264 НК РФ (уменьшают налог на прибыль) - Выкупная цена — капитальные вложения, формирует первоначальную стоимость ОС - НДС с выкупной цены принимается к вычету отдельно
Вариант 2: Выкупная цена включена в лизинговые платежи
Договор предусматривает, что выкупная цена распределена по всем лизинговым платежам. Каждый платёж содержит часть выкупной стоимости.
Налоговые последствия (спорные): - ФНС настаивает: часть платежа, приходящаяся на выкупную цену, — не расход, а капитальные вложения - Лизингополучатель должен вести раздельный учёт - Без раздельного учёта — риск доначисления налога на прибыль
Вариант 3: Символическая выкупная цена (1 рубль)
Распространённая практика: выкупная цена установлена в размере 1 рубля или иной символической суммы. Фактически вся стоимость имущества «зашита» в лизинговые платежи.
Налоговые последствия: - ФНС может переквалифицировать сделку и доначислить налоги - Суды неоднозначны: часть решений в пользу налогоплательщиков, часть — в пользу ФНС - Риск признания выкупной цены нерыночной
Позиция ФНС и судебная практика
Федеральная налоговая служба последовательно настаивает: если выкупная цена включена в лизинговые платежи, лизингополучатель не вправе включать всю сумму платежей в расходы. Часть, приходящаяся на выкупную стоимость, должна формировать первоначальную стоимость основного средства.
Ключевые позиции судов:
Постановление Президиума ВАС РФ № 17389/08 от 12.07.2011: если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга, лизинговые платежи в части выкупной цены не могут быть включены в расходы единовременно.
Определение ВС РФ № 305-КГ16-10399 от 2016 года: символическая выкупная цена (1 рубль) при реальной стоимости имущества в миллионы рублей свидетельствует о том, что выкупная стоимость фактически включена в лизинговые платежи.
Практические рекомендации
Для лизингополучателя:
1. Требуйте выделения выкупной цены отдельной строкой в договоре и графике платежей. Это упрощает налоговый учёт и снижает риски.
2. Если выкупная цена включена в платежи, ведите раздельный учёт: определите долю выкупной цены в каждом платеже и учитывайте её как капитальные вложения.
3. Избегайте символической выкупной цены (1 рубль) — это красный флаг для ФНС. Лучше установить выкупную цену на уровне остаточной балансовой стоимости.
4. Проверьте договор на предмет чёткого разграничения лизинговых платежей и выкупной цены.
Таблица: налоговые последствия разных вариантов
| Вариант | Лизинговые платежи | Выкупная цена | Риск ФНС |
| Выкупная цена отдельно | Расход (ст. 264 НК РФ) | Капвложения | Низкий |
| Включена в платежи | Частично расход | Нужен раздельный учёт | Средний |
| Символическая (1 руб.) | Весь платёж — расход | Фактически в платежах | Высокий |
| Без права выкупа | Расход полностью | Нет | Минимальный |
Бухгалтерский учёт по ФСБУ 25/2018
С 2022 года действует ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». По новым правилам лизингополучатель признаёт: - Актив в форме права пользования — по приведённой стоимости будущих лизинговых платежей - Обязательство по аренде — по той же стоимости
Выкупная цена включается в расчёт приведённой стоимости, если её уплата практически неизбежна. Это сближает бухгалтерский учёт лизинга с кредитом и снижает значимость вопроса о «включённости» выкупной цены в платежи для целей ФСБУ.
Пример: как правильно структурировать договор
Компания берёт в лизинг станок стоимостью 3 000 000 ₽ (без НДС), срок 36 месяцев.
Правильная структура: - Ежемесячный лизинговый платёж: 95 000 ₽ (без НДС) — расход по ст. 264 НК РФ - Выкупная цена по окончании срока: 30 000 ₽ (без НДС) — капитальные вложения - Итого за 36 месяцев: 3 420 000 ₽ + 30 000 ₽ = 3 450 000 ₽
При такой структуре налоговые риски минимальны: лизинговые платежи полностью включаются в расходы, выкупная цена формирует первоначальную стоимость ОС.
Итог
Выкупная цена может быть включена в лизинговые платежи или выплачиваться отдельно — оба варианта законны. Однако с точки зрения налоговых рисков оптимально выделять выкупную цену отдельной строкой в договоре. Это упрощает учёт, снижает риск претензий ФНС и делает сделку прозрачной для всех сторон.