Налог на имущество в лизинге: кто платит и как сэкономить
Налог на имущество организаций — один из тех налогов, по которому лизинг предоставляет гибкость, недоступную при обычной покупке. Стороны договора лизинга вправе самостоятельно определить, на чьём балансе учитывается предмет лизинга, что напрямую влияет на то, кто платит налог на имущество.
Правовая база
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств (ст. 374 НК РФ). Порядок учёта предмета лизинга на балансе определяется ст. 31 ФЗ № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
Ключевое изменение с 2019 года: движимое имущество освобождено от налога на имущество организаций (ст. 374 НК РФ). Это означает, что для большинства предметов лизинга (автомобили, оборудование, спецтехника) налог на имущество не уплачивается вне зависимости от балансодержателя.
Когда налог на имущество актуален при лизинге
Налог на имущество при лизинге имеет значение в двух случаях:
1. Лизинг недвижимости (здания, сооружения, помещения). Недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости или среднегодовой стоимости. 2. Имущество, учитываемое как недвижимость — например, производственные комплексы, неотделимые улучшения.
Лизинг недвижимости: кто платит налог
При лизинге недвижимости балансодержатель платит налог на имущество. Стороны вправе выбрать:
Вариант А: недвижимость на балансе лизингодателя - Налог на имущество платит лизингодатель - Лизингополучатель не несёт прямых расходов по этому налогу - Косвенно налог включён в лизинговый платёж
Вариант Б: недвижимость на балансе лизингополучателя - Налог на имущество платит лизингополучатель - Лизингополучатель применяет ускоренную амортизацию (коэффициент до 3) - Ускоренная амортизация снижает остаточную стоимость → снижает базу по налогу на имущество
Расчёт экономии при лизинге недвижимости
Офисное здание стоимостью 50 000 000 ₽, срок полезного использования — 30 лет (10-я амортизационная группа), ставка налога на имущество — 2,2%.
Без ускоренной амортизации (покупка): - Ежегодная амортизация: 50 000 000 / 30 = 1 666 667 ₽ - Среднегодовая стоимость в 1-й год: ~49 167 000 ₽ - Налог на имущество в 1-й год: 49 167 000 × 2,2% = 1 081 667 ₽
С ускоренной амортизацией (лизинг, к=3): - Ежегодная амортизация: 1 666 667 × 3 = 5 000 000 ₽ - Среднегодовая стоимость в 1-й год: ~47 500 000 ₽ - Налог на имущество в 1-й год: 47 500 000 × 2,2% = 1 045 000 ₽
| Год | Налог (без ускорения) | Налог (к=3) | Экономия |
| 1 | 1 081 667 ₽ | 1 045 000 ₽ | 36 667 ₽ |
| 5 | 994 167 ₽ | 770 000 ₽ | 224 167 ₽ |
| 10 | 889 167 ₽ | 0 ₽ | 889 167 ₽ |
| Итого за 10 лет | ~9 875 000 ₽ | ~4 950 000 ₽ | ~4 925 000 ₽ |
К 10-му году при ускоренной амортизации здание полностью самортизировано и налог на имущество не уплачивается, тогда как при обычной амортизации — ещё 20 лет платежей.
Кадастровая стоимость: особый случай
Для ряда объектов недвижимости (торговые центры, офисные здания площадью свыше 1 000 кв. м) налог рассчитывается от кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ). В этом случае ускоренная амортизация не влияет на базу по налогу на имущество — она определяется кадастровой оценкой.
Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, утверждается региональными органами власти ежегодно. Перед заключением договора лизинга недвижимости проверьте, включён ли объект в этот перечень.
Движимое имущество: налога нет
Для транспортных компаний и ИП, берущих в лизинг автомобили, грузовики, спецтехнику, вопрос о налоге на имущество неактуален с 2019 года. Движимое имущество освобождено от налога вне зависимости от: - Балансодержателя (лизингодатель или лизингополучатель) - Стоимости имущества - Срока лизинга
Сравнение: лизинг недвижимости vs покупка
| Параметр | Покупка | Лизинг (к=3) |
| Налог на имущество в год 1 | 1 081 667 ₽ | 1 045 000 ₽ |
| Налог на имущество в год 10 | 889 167 ₽ | 0 ₽ |
| Итого налог за 10 лет | ~9 875 000 ₽ | ~4 950 000 ₽ |
| Экономия от лизинга | — | ~4 925 000 ₽ |
Практические рекомендации
- Для движимого имущества (автомобили, оборудование) вопрос о балансодержателе не влияет на налог на имущество — он не уплачивается.
- Для недвижимости выбирайте балансодержателя с учётом налоговой стратегии: если хотите применять ускоренную амортизацию для снижения налога — ставьте на свой баланс.
- Проверьте, не включена ли недвижимость в перечень объектов по кадастровой стоимости вашего региона.
- Учитывайте ставку налога в вашем регионе — она может быть ниже максимальной 2,2%.
> Предупреждение: при лизинге недвижимости между взаимозависимыми лицами налоговые органы могут проверить соответствие лизинговых платежей рыночным ценам (ст. 105.3 НК РФ). Убедитесь, что условия сделки соответствуют рыночным.
Итог
Для большинства предметов лизинга (движимое имущество) налог на имущество не актуален с 2019 года. При лизинге недвижимости ускоренная амортизация позволяет существенно снизить налоговую базу и сэкономить на налоге на имущество в долгосрочной перспективе — до 5 млн ₽ за 10 лет на объекте стоимостью 50 млн ₽.