Что такое ускоренная амортизация в лизинге
Ускоренная амортизация — это право лизингополучателя начислять амортизацию предмета лизинга с повышающим коэффициентом до 3, что позволяет списать стоимость имущества в расходы в 2–3 раза быстрее обычного.
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. Коэффициент применяется при линейном методе начисления амортизации к имуществу, являющемуся предметом договора лизинга.
Ограничение: ускоренная амортизация не применяется к имуществу 1–3 амортизационных групп (срок полезного использования до 3 лет включительно). Для большинства транспортных средств и спецтехники (4–10 группы) — применяется без ограничений.
Как работает на практике
Пример: Komatsu PC200 (экскаватор), стоимость 12 000 000 рублей
Амортизационная группа: 5-я (срок полезного использования 7–10 лет, стандартно — 96 месяцев / 8 лет).
| Параметр | Обычная амортизация | Ускоренная (коэф. 3) |
| Срок полезного использования | 96 месяцев | 96 / 3 = 32 месяца |
| Месячная норма амортизации | 1,04% | 3,13% |
| Ежемесячная сумма амортизации | 125 000 руб. | 375 000 руб. |
| Полное списание через | 8 лет | ~2,7 года |
Что это даёт: - За первые 3 года (типичный срок лизингового договора) при обычной амортизации в расходы уйдёт: 3 600 000 рублей (30%) - При ускоренной — вся стоимость 12 000 000 рублей списывается полностью
Экономия на налоге на прибыль (20%): (12 000 000 − 3 600 000) × 20% = 1 680 000 рублей за 3 года. Это реальные деньги.
Влияние на налог на имущество
Параллельно с налогом на прибыль ускоренная амортизация снижает налог на имущество. Налог считается от остаточной балансовой стоимости, которая при ускоренной амортизации снижается в 3 раза быстрее.
Пример: КАМАЗ 5490 стоимостью 5 000 000 рублей, ставка налога на имущество — 2,2%.
| Год | Остаточная стоимость (обычная) | Налог | Остаточная стоимость (ускор.) | Налог |
| 1 | 4 375 000 руб. | 96 250 руб. | 2 500 000 руб. | 55 000 руб. |
| 2 | 3 750 000 руб. | 82 500 руб. | 0 руб. | 0 руб. |
| 3 | 3 125 000 руб. | 68 750 руб. | 0 руб. | 0 руб. |
Экономия на налоге на имущество за 3 года: около 192 000 рублей.
Когда коэффициент меньше 3
Коэффициент не обязательно должен быть максимальным (3). Лизингополучатель вправе установить любой коэффициент от 1 до 3 включительно. Это фиксируется в учётной политике организации на налоговый год.
Когда имеет смысл коэффициент меньше 3: - Если выгоднее равномерно распределить расходы по годам (например, при нестабильной прибыли) - Если компания хочет избежать «бухгалтерского нуля» и потом перерасчётов при выкупе - При операционном лизинге, где возврат техники планируется без выкупа
Важный нюанс: какая сторона начисляет амортизацию
Предмет лизинга может числиться на балансе: - Лизингодателя — амортизацию начисляет ЛК. Лизингополучатель всю сумму платежа относит в расходы - Лизингополучателя — амортизацию начисляет лизингополучатель с применением коэффициента до 3
Сторона, ведущая балансовый учёт, определяется договором лизинга. С 1 января 2022 года в налоговом учёте имущество всегда числится у лизингодателя (изменения в НК РФ). В бухгалтерском учёте по ФСБУ 25/2018 применяются свои правила.