Почему вопрос баланса важен
Фраза «на чьём балансе предмет лизинга» встречается почти в каждом обсуждении сделки. От ответа зависят амортизация, налог на имущество, бухгалтерская отчётность, ковенанты по кредитам и то, как собственники видят долговую нагрузку компании.
При этом важно разделять право собственности, бухгалтерский учёт и налоговые последствия. Собственником предмета лизинга до выкупа обычно остаётся лизинговая компания. Но в бухгалтерском учёте у лизингополучателя может появляться право пользования активом и обязательство по договору.
Короткий ответ
Юридически предмет лизинга принадлежит лизингодателю до выкупа. В договоре может быть указано, кто является балансодержателем. Но по современным правилам бухгалтерского учёта лизингополучатель часто отражает право пользования активом и обязательство по лизингу у себя в отчётности.
Поэтому вопрос нужно формулировать точнее: не только «чей баланс», а какие последствия будут для бухгалтерского учёта, налогового учёта, амортизации, НДС и налога на имущество.
Баланс лизингодателя и баланс лизингополучателя
В старой практике договоры часто прямо делили на варианты: предмет учитывается на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Это влияло на то, кто начисляет амортизацию и кто платит налог на имущество.
Сегодня для бухучёта действует ФСБУ 25/2018, из-за чего у лизингополучателя может отражаться право пользования активом. Но договорные условия всё равно важны для налогового учёта, расчёта платежей, выкупной стоимости и споров с налоговой.
| Вопрос | Что проверить |
| Собственник имущества | обычно лизинговая компания до выкупа |
| Балансодержатель по договору | отдельный пункт договора лизинга |
| Бухгалтерский учёт | ФСБУ 25/2018 и учётная политика |
| Налоговый учёт | НК РФ, условия договора, амортизация |
| Налог на имущество | вид имущества и правила налогообложения |
Что меняется для бизнеса
Если предмет лизинга отражается в отчётности лизингополучателя, это влияет на показатели баланса: растут активы и обязательства. Для собственника это нормально, потому что компания реально получила экономический контроль над техникой или оборудованием. Но для банков и инвесторов важно объяснить природу обязательства.
Если компания имеет кредитные ковенанты, ограничения по долговой нагрузке или регулярно показывает отчётность банкам, договор лизинга нужно заранее оценивать вместе с бухгалтером и финансовым директором.
Налог на имущество и амортизация
Налог на имущество зависит от вида объекта, региона и налоговой базы. По движимому имуществу и транспорту правила отличаются от недвижимости. Поэтому нельзя автоматически говорить, что «если баланс у ЛК, налог всегда платит ЛК, а клиент ничего не платит».
Амортизация тоже требует проверки. В налоговом учёте важно, кто признаёт объект амортизируемым имуществом и предусмотрен ли коэффициент ускоренной амортизации. В бухгалтерском учёте амортизируется право пользования активом или объект по правилам учётной политики.
Пример на грузовом автомобиле
Компания берёт грузовик за 8 400 000 рублей с НДС на 36 месяцев. Собственник до выкупа — лизинговая компания. Грузовик используется лизингополучателем в перевозках.
Для руководителя сделка выглядит просто: аванс, ежемесячный платёж, выкуп. Для бухгалтера есть несколько слоёв:
- право пользования активом;
- обязательство по лизингу;
- НДС по авансу и платежам;
- расходы и амортизация;
- выкуп и постановка на учёт после перехода собственности;
- раскрытие информации в отчётности.
Если заранее не определить схему, можно получить разные цифры в управленческом и бухгалтерском учёте.
Что прописать в договоре
В договоре стоит проверить:
- Кто является собственником до выкупа.
- Кто отвечает за регистрацию, страхование и обслуживание.
- Как указан балансодержатель.
- Как рассчитывается выкупная стоимость.
- Есть ли условия ускоренной амортизации.
- Кто несёт налоговые и регистрационные расходы.
- Что происходит при расторжении договора.
Особенно внимательно смотрите договоры с нестандартной выкупной ценой, дополнительными комиссиями и плавающими платежами.
Как не ошибиться
Лучший подход — до подписания договора попросить у лизинговой компании полный график платежей, форму первичных документов и пояснение по учёту. Затем бухгалтер проверяет схему по учётной политике компании.
Связанные темы: [проводки по лизингу](/wiki/provodki), [лизинг на ОСНО](/wiki/osno), [ускоренная амортизация](/wiki/uskorennaya-amortizatsiya-lizing) и [что проверить в договоре](/wiki/chto-proverit-v-dogovore-lizinga).