Что такое ускоренная амортизация
Амортизация — это постепенное списание стоимости имущества на расходы. Чем быстрее амортизируется актив, тем больше расходов компания признаёт в текущем периоде и тем меньше платит налог на прибыль.
Статья 259.3 НК РФ разрешает применять к предмету лизинга специальный коэффициент ускорения — до 3. Это значит, что имущество, которое без лизинга амортизировалось бы 5 лет, при лизинге можно полностью списать за 1 год 8 месяцев.
Кто может применять коэффициент
Коэффициент применяет та сторона, на балансе которой числится предмет лизинга по условиям договора. Обычно это лизинговая компания, но договором можно предусмотреть учёт у лизингополучателя — тогда ускоренную амортизацию применяет он.
Ограничения: - Коэффициент не применяется к имуществу 1-3 амортизационных групп (срок полезного использования до 5 лет) - Максимальный коэффициент — 3, выбрать можно любое значение от 1 до 3
Пример расчёта
Возьмём экскаватор Hitachi ZX200 стоимостью 8 000 000 рублей (без НДС). 4-я амортизационная группа, срок полезного использования — 7 лет (84 месяца), норма амортизации — 1/84 ≈ 1,19%/месяц.
| Параметр | Без лизинга | С лизингом (к=3) |
| Норма амортизации | 1,19% / мес | 3,57% / мес |
| Годовая амортизация | 1 142 857 руб. | 3 428 571 руб. |
| Полное списание | 7 лет | 2 года 4 месяца |
| Экономия налог на прибыль (20%) за 3 года | 686 000 руб. | 1 600 000 руб. |
Дополнительная экономия только за счёт ускоренной амортизации: 914 000 рублей.
Как прописать в договоре
В договоре лизинга обязательно укажите: - Сторону, на балансе которой учитывается предмет лизинга - Применяемый коэффициент ускорения (например, «коэффициент 3») - Метод амортизации (линейный или нелинейный — оба допустимы)
Если это не прописано, налоговая может оспорить применение коэффициента.
Важные нюансы
После перехода права собственности (выкупа) предмета лизинга ускоренная амортизация прекращается. Если к тому моменту имущество уже полностью самортизировано — отлично, если нет — продолжаете амортизировать по обычной норме.
При УСН ускоренная амортизация недоступна: там имущество стоимостью до 150 млн рублей списывается в расход в течение налогового периода.