Что такое финансовый лизинг по 164-ФЗ
Финансовый лизинг (финансовая аренда) — это форма инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель приобретает имущество, выбранное лизингополучателем, у указанного им продавца и передаёт его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.
Так гласит Федеральный закон № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998. Этот закон регулирует все лизинговые сделки в России.
Признаки финансового лизинга
Финансовый лизинг отличается от операционного и простой аренды следующими признаками:
- Длительный срок: покрывает большую часть или весь срок полезного использования предмета
- Выкуп по окончании: лизингополучатель вправе и, как правило, приобретает предмет по выкупной цене
- Все лизинговые платежи вместе покрывают стоимость имущества плюс вознаграждение ЛК
- Специально приобретается: ЛК покупает именно тот предмет, который указал ЛП
Отличие от операционного лизинга и аренды
| Параметр | Финансовый лизинг | Операционный лизинг | Аренда |
| Срок | Длительный (>75% срока жизни) | Короткий | Любой |
| Выкуп | Предусмотрен (1 000 руб.) | Необязателен | Не предусмотрен |
| Переход собственности | Да, при выкупе | Нет (возврат ЛК) | Нет |
| Налоговые льготы | Максимальные (НДС + амортизация) | Частичные | Только расход |
| Балансовый учёт | ППА на балансе ЛП | Зависит от типа | У арендодателя |
Балансовый учёт по ФСБУ 25/2018
С 2022 года в России действует ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», который меняет подход к отражению лизинга в отчётности.
По ФСБУ 25/2018: - С первого дня договора лизингополучатель отражает на балансе право пользования активом (ППА) — актив - Одновременно признаётся обязательство по лизингу — пассив - ППА амортизируется в течение срока лизинга - Обязательство уменьшается по мере уплаты лизинговых платежей
Что это меняет на практике: - Баланс компании «увеличивается» — видны активы и обязательства - Это может влиять на расчёт финансовых ковенантов в банковских договорах - Налоговый учёт ведётся по-прежнему (ускоренная амортизация сохраняется)
Исключение: малые предприятия (с выручкой до 800 млн руб. в год) вправе применять упрощённый учёт.
Налоговые преимущества финансового лизинга
1. НДС с каждого лизингового платежа — к вычету. Компании на ОСНО ежемесячно получают НДС к вычету из бюджета.
2. Ускоренная амортизация (коэффициент до 3). НК РФ, ст. 259.3: предмет лизинга амортизируется в 3 раза быстрее. Это снижает налогооблагаемую прибыль.
3. Лизинговый платёж — расход. Весь платёж (включая вознаграждение ЛК) уменьшает налогооблагаемую прибыль.
4. Налог на имущество (при балансе ЛК). Если предмет на балансе ЛК, лизингополучатель не платит налог на имущество. С 2019 года движимое имущество освобождено от этого налога в большинстве регионов — но для недвижимости этот аргумент сохраняет значимость.
Кому подходит финансовый лизинг
Идеально для: - Компаний на ОСНО с НДС (максимальная налоговая выгода) - Транспортных компаний (КАМАЗ, МАЗ, Volvo, Scania) - Строительных и дорожных предприятий (спецтехника) - Производственного сектора (оборудование)
Подходит с ограничениями: - ИП на УСН (нет вычета НДС, но платёж — расход) - ООО на УСН 15% (платёж — расход, НДС теряется)
Не подходит: - Компаниям, которым техника нужна на короткий срок (аренда эффективнее) - ИП на патенте (нет механизма налоговой выгоды)
