Что такое ФСБУ 25/2018
Федеральный стандарт бухгалтерского учёта 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» утверждён Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Стандарт обязателен для применения с отчётности за 2022 год. Он распространяется на все виды аренды и финансовой аренды (лизинга) — как для арендаторов/лизингополучателей, так и для арендодателей/лизингодателей.
Главное отличие от старого порядка: лизинг перестал быть «арендой с правом выкупа» — теперь это полноценное финансирование, которое отражается в балансе получателя.
Ключевые понятия стандарта
Право пользования активом (ППА) — это актив, который лизингополучатель признаёт на балансе с момента получения предмета лизинга. ППА отражается по первоначальной стоимости и амортизируется линейным методом в течение срока лизинга.
Обязательство по аренде (ОА) — это кредиторская задолженность лизингополучателя перед лизингодателем. Признаётся как приведённая стоимость будущих лизинговых платежей, дисконтированных по ставке, указанной в договоре (или по ставке привлечения займов компанией).
Учёт у лизингополучателя
При получении предмета лизинга делаются проводки:
- Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 76 «Обязательство по аренде» — на сумму ОА (приведённая стоимость платежей)
- Дт 01 «ОС» — Кт 08 — ввод ППА в эксплуатацию
Ежемесячно: - Начисляется амортизация ППА (Дт 20/26/44 — Кт 02) - Начисляются проценты по ОА (Дт 91.2 — Кт 76) - Погашается ОА при оплате платежа (Дт 76 — Кт 51)
Важно: в расходы идут амортизация и проценты — не сам лизинговый платёж в полной сумме. Это меняет структуру Р&У.
Учёт у лизингодателя
Лизингодатель признаёт не предмет лизинга, а инвестицию в аренду — финансовый актив. Он отражает:
- Чистую инвестицию в аренду (дебиторская задолженность) — Дт 76 — Кт 90.1
- Получение платежей: разделение на погашение долга и процентный доход
Для лизингодателей, которые применяли ранее Указания № 15 Минфина, переход на ФСБУ 25/2018 принципиально меняет учёт.
Упрощённый учёт: кто может применять
Малые предприятия (не подлежащие обязательному аудиту) вправе применять упрощённые способы:
- Не признавать ППА и ОА — учитывать лизинговые платежи в расходах по мере оплаты
- Оценивать обязательство без дисконтирования — просто сумма будущих платежей
Применение упрощённого учёта нужно закрепить в учётной политике.
Переход на ФСБУ 25/2018: ретроспективный или перспективный
Компании могли перейти на стандарт двумя способами: - Ретроспективный — пересчитать все договоры, действующие на 01.01.2022, как будто стандарт применялся всегда - Перспективный (упрощённый) — признать ППА и ОА только по договорам, заключённым с 2022 года
Большинство небольших компаний выбрали перспективный способ как менее трудоёмкий.
Налоговые последствия
ФСБУ 25/2018 регулирует бухгалтерский учёт. Налоговый учёт лизинга (налог на прибыль) по-прежнему регулируется НК РФ — ст. 264, 258, 259. Это приводит к возникновению временны́х разниц и необходимости вести раздельный учёт.
