ФСБУ 25/2018: новые правила учёта лизинга в России

Что регулирует ФСБУ 25/2018

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» применяется начиная с отчётности за 2022 год. Стандарт определяет бухгалтерский учёт аренды, в том числе лизинга, а не гражданскую природу договора или налоговые вычеты.

Право пользования и обязательство

При выполнении условий стандарта арендатор признаёт право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. ППА не следует называть обычным нематериальным активом. Его первоначальная оценка может включать обязательство, платежи до начала аренды и другие предусмотренные стандартом затраты.

Обязательство оценивается по приведённой стоимости будущих платежей. Ставку дисконтирования определяют по стандарту: рекламная ставка удорожания не обязательно ей равна. Срок амортизации ППА устанавливают с учётом срока аренды, предполагаемого перехода собственности и срока полезного использования.

Что отражается в расходах

В основной модели бухгалтерский расход формируют амортизация ППА и процентный расход по обязательству. Погашение обязательства денежным платежом не означает повторное признание всей суммы в расходах.

У лизингодателя порядок зависит от классификации аренды. При финансовой аренде отражается чистая инвестиция; при операционной — применяется другой подход. Нельзя одной проводкой описать все договоры обеих сторон.

Когда возможны упрощения

Пункты 11–12 предусматривают исключения из признания ППА и обязательства при конкретных условиях. Право на упрощённую бухгалтерскую отчётность или применение УСН не означает автоматическое освобождение для любого выкупного договора. Среди ограничений необходимо проверить предполагаемый переход собственности и возможность субаренды.

Другие упрощения, включая оценку без дисконтирования для имеющих такое право организаций, нужно проверять отдельно и закреплять в учётной политике. ИП и организации также имеют разный объём обязанностей по бухгалтерскому учёту.

Налоговый учёт и старые договоры

Налоговый учёт ведётся по НК РФ. По новым договорам с 2022 года налоговую амортизацию предмета начисляет лизингодатель; у клиента признание платежей и выкупной части определяется налоговыми нормами. Это не повтор бухгалтерской амортизации ППА.

При переходе на стандарт проверяются положения о переходных способах и действовавшие договоры. Нельзя утверждать, что упрощённый переход позволял игнорировать любой договор до 2022 года.

До подписания подготовьте договор, график, сведения об авансе и выкупе. Бухгалтер должен оформить расчёт, выбранный способ и обоснование применимых исключений. См. налоговую амортизацию и налог на имущество.

Первоначальная оценка: учебная модель

Условный договор предусматривает два ежегодных платежа по 110 000 ₽ в конце каждого года, аванс 20 000 ₽ к началу аренды и прямые первоначальные затраты 10 000 ₽. Для модели выбрана годовая ставка дисконтирования 10%; это не ставка ЛК и не рекомендация для реального договора. НДС, оценочные обязательства и переоценка здесь исключены.

Будущие платежи дисконтируются: 110 000 / 1,10 + 110 000 / 1,10² = 190 909,09 ₽. Это начальное обязательство. По пункту 13 стандарта право пользования активом в модели равно 190 909,09 + 20 000 + 10 000 = 220 909,09 ₽. Аванс уже уплачен, поэтому не включается повторно в будущий долг.

Во втором году проценты составят 10 000 ₽; платёж 110 000 ₽ закроет оставшееся обязательство. Если выбранный для примера срок амортизации ППА — два года и метод линейный, годовая амортизация составит около 110 454,55 ₽. Реальный срок и метод устанавливают по стандарту и обстоятельствам объекта, а не автоматически по этой модели.

Иллюстрация записей по выбранной учётной модели

Названия субсчетов, отнесение затрат, капитализация процентов при наличии основания и аналитика закрепляются в учётной политике. Это схема для понимания разделения актива, долга и процентов, не готовая проводка для любого договора.

Упрощение: условия пунктов 11 и 12 вместе

Пункт 11 допускает непризнание ППА и обязательства при одном из оснований: срок аренды не более 12 месяцев на дату предоставления; рыночная стоимость нового предмета без учёта износа не выше 300 000 ₽ и самостоятельное использование; либо право организации на упрощённый бухгалтерский учёт. Одновременно должны выполняться условия пункта 12: нет перехода собственности и возможности выкупа существенно ниже справедливой стоимости на дату выкупа, а предмет не предполагается передавать в субаренду. Короткий срок или статус малого предприятия по отдельности ещё не подтверждают исключение для выкупного лизинга.