Почему лизинг выгоден с точки зрения налога на прибыль
Лизинг даёт компаниям на ОСНО два механизма снижения налоговой нагрузки:
- Лизинговые платежи — расходы. Всё, что вы платите по лизингу, уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это включает сам платёж, страхование (если оно включено в платёж) и другие составляющие.
- Ускоренная амортизация. Если имущество находится на балансе лизингополучателя (или лизингодателя), к нему применяется специальный коэффициент амортизации до 3 (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Кто применяет ускоренную амортизацию
Ключевой вопрос: кто является балансодержателем предмета лизинга по договору? Амортизацию начисляет именно балансодержатель.
- Если имущество на балансе лизингодателя — ЛК начисляет амортизацию (возможно, с коэффициентом 3), лизингополучатель включает платежи в расходы в полной сумме
- Если имущество на балансе лизингополучателя — ЛП начисляет амортизацию с коэффициентом до 3
На практике большинство крупных ЛК держат имущество на своём балансе — это удобнее для учёта и возврата НДС. Однако для ЛП выгоднее, когда имущество на его балансе: тогда он сам применяет ускоренную амортизацию.
Коэффициент 3: как работает на практике
Стандартный срок полезного использования автомобиля (3-я амортизационная группа) — 3–5 лет. Линейная норма амортизации: 100% ÷ 48 месяцев = 2,08% в месяц.
С коэффициентом 3: норма 6,25% в месяц. Полное списание — за 16 месяцев вместо 48. Это позволяет за год лизинга списать стоимость имущества, которое в обычных условиях амортизировалось бы три года.
Ограничения: - Коэффициент 3 не применяется к 1-й и 2-й амортизационным группам (срок СПИ до 3 лет). Это компьютеры, телефоны, некоторые виды инструментов - Нельзя применять коэффициент выше 3 — закон устанавливает максимум - Используемый коэффициент нужно зафиксировать в учётной политике
Двойная выгода: амортизация + платёж в расходах
Возникает вопрос: если ЛП — балансодержатель, он начисляет амортизацию И платит лизинговые платежи. Не получается ли двойного списания?
Нет. По ст. 264 НК РФ, если ЛП является балансодержателем, он включает в расходы разницу между лизинговым платежом и суммой амортизации. Это исключает двойное отнесение одной суммы на расходы.
Пример: лизинговый платёж 100 000 руб./мес., амортизация 60 000 руб./мес. В расходы по ст. 264 идёт 40 000 руб. + 60 000 руб. амортизации = итого 100 000 руб. — то есть весь платёж, просто разными статьями.
Налог на прибыль и выкуп имущества
После выкупа предмета лизинга по выкупной цене: - Если выкупная цена символическая (1 000 руб.) — имущество ставится на баланс по этой стоимости. Амортизируется быстро, но налоговые риски при проверке — ФНС может доначислить, посчитав реальную выкупную цену заниженной - Если выкупная цена остаточная (10-20%) — имущество ставится на баланс по этой стоимости и продолжает амортизироваться в обычном порядке (уже без коэффициента 3 — он применяется только в период действия договора лизинга)
Когда ускоренная амортизация не работает
Ускоренная амортизация с коэффициентом 3 не применяется: - К имуществу 1-й и 2-й амортизационных групп - К имуществу, переданному в безвозмездное пользование - Если договор не является договором финансовой аренды (лизинга) по 164-ФЗ
