Движимое vs недвижимое: принципиальное разграничение
С 2019 года в России отменён налог на имущество организаций для движимого имущества. Это означает, что транспортные средства, оборудование, машины — всё это больше не облагается налогом на имущество, независимо от того, как они приобретены: куплены, получены в лизинг, взяты в аренду.
Вывод: если вы берёте в лизинг автомобиль, грузовик, строительную технику, производственную линию — вопрос «кто платит налог на имущество» не стоит. Налога нет.
Налог на имущество сохранился только для недвижимости — зданий, сооружений, помещений. И именно здесь важен вопрос балансодержателя.
Правила для недвижимости в лизинге
До 2022 года (до введения ФСБУ 25/2018) действовало правило: налог на имущество платит балансодержатель — тот, у кого объект числится на счёте 01 «Основные средства».
С введением ФСБУ 25/2018 ситуация изменилась. Лизингополучатель признаёт право пользования активом (ППА) на балансе, но это не означает автоматической обязанности платить налог на имущество.
Актуальное правило (с 2022 года): налог на имущество по недвижимости, взятой в лизинг, платит её собственник — то есть лизингодатель (п. 3 ст. 378 НК РФ в связке с нормами о лизинге). Лизингополучатель налог не платит, даже если ППА отражено у него на балансе.
Исключение: недвижимость по кадастровой стоимости
Для объектов, включённых в региональный перечень (офисные и торговые центры, помещения в них) и облагаемых по кадастровой стоимости, действует то же правило: налог платит собственник — лизингодатель.
Это важно знать при планировании лизинга коммерческой недвижимости: налоговые расходы несёт ЛК, а не ЛП, — хотя на практике ЛК закладывает их в стоимость лизинга.
Транспортный налог: отдельный вопрос
Транспортный налог — это не налог на имущество, это отдельный региональный налог. По транспортному налогу своя логика (см. статью «Транспортный налог при лизинге: кто платит»).
Налог на имущество физических лиц при лизинге
Лизинг доступен и физическим лицам — хотя на практике нечасто. Физические лица не платят налог на имущество в связи с лизингом: предмет лизинга не является их собственностью до момента выкупа. После выкупа — стандартные правила.
Практические последствия
Для ОСНО-компаний: - Движимое имущество в лизинге — налога на имущество нет - Недвижимость в лизинге — налог платит лизингодатель (собственник)
Для УСН-компаний: - Движимое имущество — налога нет - Недвижимость в лизинге — собственник (ЛК) платит налог, ЛП-упрощенец — нет (п. 2 ст. 346.11 НК РФ освобождает УСН от налога на имущество, кроме объектов по кадастровой стоимости)
Итого: в большинстве случаев лизингополучатель не платит налог на имущество — это одно из скрытых налоговых преимуществ лизинга перед покупкой в кредит.