НДС в лизинге: базовые правила
Лизинговые компании работают на общей системе налогообложения (ОСНО) и являются плательщиками НДС. Поэтому лизинговые платежи всегда содержат НДС 20%. Это справедливо для любого лизингополучателя — независимо от применяемой им системы налогообложения.
Если вы работаете на УСН, вы платите лизинговый платёж с НДС в полном объёме, но принять этот НДС к вычету не можете — упрощенцы не являются плательщиками НДС и не имеют права на вычеты по ст. 171–172 НК РФ.
Почему это важно для экономики сделки
При одинаковой стоимости предмета лизинга компания на ОСНО и компания на УСН платят разное. Покупная цена автомобиля 2 млн руб. без НДС. С НДС — 2,4 млн руб. Компания на ОСНО принимает 400 000 руб. НДС к вычету, реальная нагрузка — 2 млн. Компания на УСН вычета не получает — реальная нагрузка 2,4 млн.
Итого: упрощенец переплачивает 400 000 руб. только на НДС в составе стоимости предмета лизинга. Плюс НДС в вознаграждении лизинговой компании — ещё несколько десятков тысяч рублей за весь срок.
Как учитывать лизинговые платежи при УСН «доходы минус расходы»
При объекте налогообложения «доходы минус расходы» (ставка 15%) лизинговые платежи включаются в расходы в полной сумме, включая НДС. Это прямо предусмотрено пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Пример: ежемесячный лизинговый платёж 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.). Компания на УСН 15% включает в расходы все 120 000 руб. Экономия на налоге: 120 000 × 15% = 18 000 руб./мес.
При объекте «доходы» (ставка 6%) расходы не учитываются вовсе — лизинговые платежи не уменьшают налоговую базу.
Специфика учёта аванса при УСН
Аванс по договору лизинга (первоначальный взнос) включается в расходы не единовременно, а равномерно — пропорционально лизинговым платежам (Письмо Минфина от 20.01.2011 № 03-11-11/10). Это значит, что аванс 300 000 руб. при сроке 36 месяцев уменьшает расходы на 8 333 руб. в месяц, а не сразу.
Имущество на балансе УСН-компании
После выкупа предмета лизинга по выкупной цене компания ставит его на баланс и начисляет амортизацию в бухгалтерском учёте. В налоговом учёте при УСН амортизируемое имущество (ОС) учитывается по правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ — как правило, равными долями в течение налогового периода (года).
Важно: налог на имущество для организаций на УСН рассчитывается по кадастровой стоимости только для объектов из перечня, утверждённого субъектом РФ (офисные здания, торговые центры). Движимое имущество (транспорт, оборудование) налогом на имущество при УСН не облагается — это преимущество.
Можно ли договориться с ЛК о цене без НДС
Нет. Лизинговые компании обязаны выставлять НДС по закону — это их обязанность как плательщика НДС. Они не могут предоставить вам лизинг «без НДС». Исключение: если лизингодатель сам работает на специальном режиме — на практике такое не встречается, серьёзные ЛК все на ОСНО.
Единственный способ снизить нагрузку — рассматривать лизинг в сравнении с альтернативами (кредит, покупка за счёт собственных средств) с учётом всех налоговых последствий.
Практические рекомендации для УСН-компаний
Считайте полную стоимость. При сравнении лизинга и кредита для УСН учитывайте, что НДС в лизинговых платежах — невозвратная нагрузка. В кредите вы покупаете имущество у продавца, и при покупке у плательщика НДС также платите НДС в цене, но не получаете вычет.
Выбирайте УСН «доходы-расходы». Если лизинг — значительная часть расходов бизнеса, объект «доходы минус расходы» может быть выгоднее, чем «доходы» 6%.
Проверяйте документы. Лизингодатель обязан выставлять счета-фактуры — сохраняйте их даже без вычета: они подтверждают расходы.